随着增值税法及其实施条例在今年起实施，医美行业此前部分业务享受免税优惠将成为历史。
《中华人民共和国增值税法》和《中华人民共和国增值税法实施条例》自2026年1月1日起施行。其中，增值税法在税收优惠一章中，明确了“医疗机构提供的医疗服务”免征增值税。增值税法实施条例将前述“医疗机构”定义为“依据有关规定设立的具有医疗机构执业资格的机构，包括军队、武警部队各级各类医疗机构，不包括营利性美容医疗机构。”。
第一财经记者从税务总局北京市税务局12366纳税缴费服务热线处了解到，今年之前增值税相关规定中，并没有将营利性美容医疗机构排除在上述免税政策范围外。而从今年开始，只要是营利性美容医疗机构，将不再享受上述免征增值税优惠政策。
上海国家会计学院副教授葛玉御告诉第一财经，在此前增值税制度下，国家对医疗机构提供的符合规定的医疗服务给予免征增值税优惠政策，但并没有排除医美机构和医美服务。因此不少医美机构符合条件医疗服务实际享受了免税优惠政策，而这在实务中存在争议。而今年起实施的增值税实施条例解决这一争议，明确营利性医美机构不再享受上述免征增值税优惠政策，需要依法纳税。
所谓美容医疗机构，是指以开展医疗美容诊疗业务为主的医疗机构，即运用手术、药物、医疗器械等对人的容貌和人体各部位形态进行的修复与再塑。经过多年发展，中国医美行业呈现出增长迅速，医美需求持续上升，且年轻消费者数量不断增长的特征，一些机构预计中国医美行业的市场规模已超3000亿元。
由于此前医美企业并未被排除在免税医疗机构范围之外，因此只要符合财政部、税务总局发布的相关医疗服务免税政策条件，如这一服务属于《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，且价格不高于官方医疗服务指导价格等，在部分地方可以享受免税政策。
中南财经政法大学税收治理研究中心主任田彬彬告诉第一财经，此前部分医疗美容业务可以享受免征增值税的优惠，主要是因为这些业务通常被归类为医疗服务的一部分，而医疗服务在增值税法中一般是免税的。同时，免税政策也出于对医美行业扶持和发展的考虑，尤其是在医美行业发展的初期，通过减轻税负促进行业增长。
田彬彬表示，但这也导致医美行业一直利用“医疗机构”这一身份，在“医疗治病”与“商业美容”的模糊地带享受免税优惠。并且，随着该行业的快速发展和市场化程度的提高，越来越多的医美项目走向盈利化、商业化。因此有必要取消营利性美容医疗机构免征增值税优惠政策。
他解释，增值税免税是一种“福利”。国家希望通过免税降低老百姓看病救命的成本。而美容医疗更多属于消费升级和悦己消费，不具备“基本医疗保障”的属性，应当取消免税优惠。另外传统的生活美容服务一直是缴纳增值税，而医美机构因挂了“医疗”牌子就不交税，形成了不公平竞争，取消这一税收优惠也有利于税收公平。此次国家政策调整，将医美拉回商业服务的赛道，确保“相同性质的服务负担相同的税收”。
葛玉御表示，从制度设计的逻辑上讲，医疗服务免税是公众利益为导向，但医美显然不是，是以少数人的利益为导向的，因此不应该享受免税。另外在征管实践中，医美领域存在明显的税收流失，私人账户收款隐匿所得是常态。
比如，根据信用中国等公开信息，2017年1月至2021年11月，杭州古名文化艺术策划有限公司千和医疗美容诊所为客户提供医疗美容项目服务，利用个人银行账户收取服务款并隐匿服务收入约47.6亿元，未计入财务账，未对上述收入中的增值税应税项目和免税项目进行分别核算。最终该公司补缴企业所得税约1.47亿元，并被当地税务罚款约0.88亿元。
目前增值税税率有三档（6%、9%、13%），随着今年增值税新规明确营利性美容医疗机构依法纳税，那么究竟适用哪档增值税税率？
葛玉御认为，医美应该适用6%增值税税率。因为目前医疗服务适用6%税率，生活美容也是适用6%税率，即便医美机构存在销售商品，构成“混合应税交易”，但主业依然是医疗美容，因此也适用6%税率。
医美机构从今年起不再享受免税优惠，那么医美价格是否会涨价？
葛玉御表示，从理论上来说，企业会把增值税税负转嫁给消费者，推动医美价格上涨。但实际上比较复杂，医美价格受多重因素影响，不仅仅是税收。预计实践中会出现不同情形，比如对一些医美平价项目，利润有限，可能会把6%税负转嫁给消费者。而对于高端医美项目，定价本身很高，利润很大，因此不会受上述征税影响。
田彬彬认为，由于免税优惠的取消，部分盈利性医美机构的服务价格可能会上涨，但具体涨幅将根据不同地区、机构的经营策略和目标客户群体有所不同。对消费者而言，短期内可能会面临医美价格上升的压力，但长期来看，行业的规范化发展和高质量服务可能会带来更多的选择和更好的服务质量。对于企业来说，重点是建立完善的进项抵扣体系，通过合规化来降低实际税负。
另一位税务专家告诉第一财经，医美机构适用6%增值税税率，对医美价格的影响需要综合判断，并非税收单一因素决定。
葛玉御表示，医美行业的特点是医疗耗材成本占比低，而渠道推广成本费用高，有的企业渠道费占企业成本费用高达60%以上，而渠道费很难拿到增值税发票来抵扣。在税务合规的背景下，医美行业严重畸形的商业模式可能要重构。
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陈益刊
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